Sinceramiento Patrimonial y Fiscal de Negocios Jurídicos Simulados.
GATTARI, CARLOS MARÍA
Año de Edición: 2016
Páginas: 668
Tapa: Rustico
Transferencias de bienes por reconocimiento de simulación.
Preludio. La simulación y Zorro.
¿El denominado “Distracto” es la vía para la recomposición patrimonial autónoma?
Simulación absoluta.
Interposición de personas. Simulación del precio.
¿Cuál es el título? Estudio de títulos. Buena fe.
Aspectos tributarios de la transferencia po reconocimiento de simulación.
Esencia del fenómeno simulatorio.
Tratamiento normativo de la simulación en diversas legislaciones.
Casuística.
Coda.
Artículo 38, Nueva Ley de Sinceramiento Fiscal.
Decreto reglamentario.
Resoluciónes de AFIP.
PRELUDIO. PRIMERA PARTE
PRELUDIO.
SEGUNDA PARTE LA SIMULACIÓN Y … “ZORRO”¿EL DENOMINADO “DISTRACTO” ES LA VÍA PARA LA RECOMPOSICIÓN PATRIMONIAL AUTÓNOMA?Simulación absoluta
Simulación relativa
Aspectos registrales
Aspectos fiscales
SIMULACIÓN ABSOLUTA
Un tema inquietante
¿Nulidad absoluta y manifiesta?
Presentación en sociedad de VD y DA
Proemio: “mais do mesmo”
Simulación y GAFI – UIF.
Indagación sobre la voluntad de las partes
Alternativas
Acto nulo
Extracto anulable ahora subsumido en el acto nulo
Aparente Negocio Jurídico (ANJ) y Negocio Jurídico de Apariencia (NJA)
Negocio jurídico de restitución.
Entonces el primer acto era nulo
¿o no?Transferencia por reconocimiento de simulación.
El día después.
“Non bis in idem”.
Acreedores contra VD y DA.
Acto inexistente.
¿Inexistencia del acto? .
La manifestación de la voluntad.
Nulidad vs. Inexistencia.
El acto no es “la nada”.
Acto jurídico sí, negocio jurídico no.
Autonomía y heteronomía de la voluntad.
Nulidad desde el origen; reconocimiento desde las consecuencias.
Simulación y nulidad.
El ámbito registral.
El segundo acto
¿Qué hizo el Registrador?
Paso a paso
Expresar la causa, ¿o no?
Caminos concurrentes
Simulación y neurosis
Simulación y moral.
INTERPOSICIÓN DE PERSONAS
Un verdadero “tema con variaciones”
El debate empezó en francés
Efectos patrimoniales del mandato sin representación
Aproximación a la confusión entre simulación y mandato
Conclusiones de FERRARA
Primeras consecuencias
Extrañeza respecto del uso y la práctica corrientes
Otros doctrinarios por la misma senda
En la vereda opuesta
Un siglo más tarde
La hora de la jurisprudencia
Tres “Cuadros de una exposición”Nuestra postura (¿o impostura?)
1. Descartando hipótesis
1.a) La hipótesis del negocio fiduciario
1.b) La tesis del mandato oculto
Primero las normas
c) ¿Mandato oculto?
El viejo artículo 1198 CCV y simulación
Mala y buena fe de simulador y co-simulador
2. Conclusiones
2.a) Conceptualmente
2.b) Aplicaciones
2.c) Interposición de personas jurídicas. Gente desconfiada
2.d) Interposición de sociedades “off shore”. Gente controladora
2.e) “Variación” en “movimiento contario”, siempre sobre el mismo tema
El co-simulador “vende” y el simulador percibe el precio
2.f) “Variaciones” “quia de mortibus”
2.f.1) Fallecimiento del interpuesto
2.f.2) Fallecimiento del simulador
2.f.3) Fallecimiento del cónyuge del interpuesto o del interponente. Bienes gananciales
2.f.4) Herederos menores o incapaces
2.f.5) Conmorencia
3. Ciclo simulatorio
3.1. Elección del interpuesto
3.2. Variaciones previsibles y no tan previsibles
3.3. Ciclo interrumpido
3.4. Ciclo completo. Pero algo falta
3.5. Reconocimiento de la simulación relativa. Origen y licitud
de los fondos
3.6. En el ámbito societario
SIMULACIÓN DEL PRECIO
Una experiencia concretaAspectos impositivos del acto.
Aspectos registrales
Normas de la Unidad de Investigación Financiera (UIF)
Comentarios
Otras simulaciones referidas al precio
Simulación y delito
¿CUÁL ES EL TÍTULO? ESTUDIO DE TÍTULOS
Y RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN. BUENA FE
Título sí, título no
Sentencias de simulación, nulidad
Imágenes
Más variaciones
Simulación absoluta
Título inscripto a la vista. ¿Cuál?
The children’s corner. Jeaux d’eau. Gymnopédies
Un toque impresionista
El aprendiz de hechicero
Simulación relativa
Buena fe
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA TRANSFERENCIA POR
RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN
Simulación absoluta
Simulación relativa
1. Impuesto de sellos
1.1. Acto no oneroso
1.2. Contra documentos
1.3. Actos onerosos; transferencias de dominio a título oneroso
1.4. Explícito, implícito
1.5. Aclarar, declarar, rectificar errores; ratificar, confirmar
1.6. Las modificaciones en la situación de terceros
1.7. “Declaraciones de dominio.”
1.8. Visación
1.8.1. D.P.R
1.8.2. Aportes. Lectura temprana de la Caja de Seguridad Social
del Colegio de Escribanos de la Provincia de Buenos Aires.1.9. Acuerdos en mediación
1.10. Otros actos
2. Impuesto a la transferencia de inmuebles (ITI)
Código de Oferta de Transferencia de Inmuebles (COTI)
3. Impuesto a las ganancias
4. Impuesto a la transferencia de acciones
5. Impuesto a la transmisión gratuita de bienes (ITGB)
6. Una consulta orientadora
Breves notas sobre otros impuestos y conceptos tributarios
7. El principio de realidad económica
8. Impuesto a los bienes personales
9. Ganancia mínima presunta
10. Impuesto al valor agregado
11. Ingresos brutos, otros gravámenes, aportes jubilatorios, parafiscales,
a obras sociales, contribuciones sindicales, etcétera
ESENCIA DEL FENÓMENO SIMULATORIO
Divergencia entre voluntad y declaración
Divergencia entre la declaración y la causa
Divergencia entre la declaración y la contra declaración
Lettre et Contre-lettre
Acuerdo complejo de autonomía privada
Nuestro pensamiento
Melodías para una Recondita armonia
¿Qué es simular? ¿Qué es disimular?
Finalidad de la simulación jurídica
Finalidad meta-jurídica
Finalidad meta-jurídica y “Law & Economics”
Finalidad meta-jurídica y función económico-social del contrato
El descubrimiento de una nueva eficaciaApariencia
Simulación y apariencia
Apariencia y simulación-disimulación
El medio para la finalidad:
La instalación de la apariencia jurídica
El proyecto y el programa simulatorios
La comunicación del proyecto. Aquiescencia del co-simulador
¿“Acuerdo simulatorio”?
Contrato de apariencia, de simulación
Convergencia: la relación entre el fin y el medio
Diferenciación de la simulación y el negocio jurídico indirecto
Contrato para aparentar y contra documento
Descomposición de la voluntad real en el contrato de apariencia
Etapas usuales
Estructura del contrato de simulación
Simulación en la causa de la recomposición
Actos no simulables
Nessun Dorma, All’alba Vinceremo
Esencia de la recomposición patrimonial autónoma
TRATAMIENTO NORMATIVO DE LA SIMULACIÓN EN DIVERSAS LEGISLACIONES
CÓDIGO CIVIL ARGENTINO (derogado el 31.7.2015)
CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL ARGENTINO (vigencia: 1.8.2015)
CASUÍSTICA
1.TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN ABSOLUTA (con reserva de los motivos personales)
2. TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN RELATIVA POR INTERPOSICIÓN DE PERSONAS (con reserva de la causa individual)
3. TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN ABSOLUTA (con “exteriorizacion de motivos” –art. 281 CCCN–)
4. TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN RELATIVA (con exteriorización de motivos)
5. RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN DE ESTADO CIVIL SIN ACTOS OPERATIVOS INMEDIATOS
6. RECONOCIMIENTO DE SIMULACIONES DE ESTADO CIVIL CON TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR
RECONOCIMIENTO DE ESAS SIMULACIONES. CONSTITUCIÓN DE CONDOMINIO Y DIVISIÓN DE CONDOMINIO
7. TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN SOCIEDAD “OFF SHORE”8. TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN SOCIEDAD “OFF SHORE” INSCRITA EN IGJ CONFORME ARTÍCULO 123 LEY 19.550
9. SIMULACIÓN EN LA FORMA DE CANCELACIÓN DEL PRECIO
10. RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN EN EL PRECIO DE LA COMPRA-VENTA
11. TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN RELATIVA
12. CONVENIO EN MEDIACIÓN
13. CESIÓN DE DERECHOS Y ACCIONES HEREDITARIOS POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN
14. CESIÓN DE CRÉDITO LITIGIOSO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN
15. CANCELACIÓN DE HIPOTECA CON RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN DE LA TITULARIDAD DEL CRÉDITO
16. “DISIMULACIÓN” EN LA ETAPA REGISTRAL, NO INSCRIPCIÓN DE UN ACTO VERDADERO
17. NEGOCIO JURÍDICO APARENTE Y OTORGAMIENTO SIMULTÁNEO DE LA TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN PERO DISIMULÁNDOLA A TRAVÉS DE LA NO INSCRIPCIÓN DE ESTA ÚLTIM
18. RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN DE SOCIEDAD DE CÓMODO
19. COMPRA VENTA A TERCERO CON RECONOCIMIENTO DE LA SIMULACIÓN PREVIA ACTUADA POR LOS CO-SIMULANTES
20. COMPRA VENTA A TERCERO CON CONVALIDACIÓN DE LA VENTA DE COSA AJENA POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN
21. RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN RELATIVA. ORIGEN Y LICITUD DE FONDOS
22. CONTRATO DE SIMULACIÓN PRECEDENTE AL RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN, ORIGEN Y LICITUD
DE FONDOS ANTERIOR
23. PODER ESPECIAL IRREVOCABLE PARA TRANSFERIR POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN
24. RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN. PODER ESPECIAL IRREVOCABLE
25. RECONOCIMIENTO DE CONTRATO DE SIMULACIÓN POR INTERPOSICIÓN DE PERSONA. CICLO SIMULATORIO COMPLETO. JUSTIFICACIÓN DEL ORIGEN DEL DINERO
26. CONVENIO EN MEDIACIÓN.
27. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓN
28. TRANSFERENCIA DE DOMINIO POR RECONOCIMIENTO DE SIMULACIÓCODA APÉNDICE SOBRE LA LEY DE SINCERAMIENTO FISCAL
Cambio de paradigmas. A lo nuestro. La elección de las palabras. Sobre los sujetos. Contribuyentes legitimados al sinceramiento. Con quiénes operaremos. Legitimación subjetiva para exteriorizar y para transferir bienes. Inscripción. Domicilio fiscal electrónico. Domicilio, residencia. Quiénes quedan excluidos en función de la residencia. Fecha a la que computa la residencia
Exclusiones subjetivas en función de sus actividades o su situación. Alcance de la “amnistía” en relación a tercero
Legitimación objetiva para el sinceramiento. Inclusiones
Exclusiones por el objeto o sus circunstancias. Fecha de preexistencia
Relaciones sujeto-objeto, sujeto-sujeto. Bienes registrables y no registrables. Las expresiones “Declaración voluntaria y excepcional” y “Por única vez”. Bienes intestados a terceros que los declararon en su patrimonio
Límites temporales de las transferencias
Qué se entiende por “inmueble”; el caso particular. El artículo 38 de la ley 27.260. La causa de la transferencia. Margaritas. Los pétalos que no son. Un caso de mandato oculto. Mandato oculto, simulación absoluta e interposición de personas. Mandato oculto y coherencia fiscal
Las cosas por su nombre. Transferencia por reconocimiento de simulación. Contra documento
Transferencia entre cónyuges
“Operaciones” no onerosas. Artículo 2° DR 895/2016
¿No onerosidad = gratuidad? Liberaciones. “Terceros”: del amparo al desamparo Excepción registral. Diferencia en el precio de adquisición. Regularización. Constancias en el contrato o escritura. Por último, una pequeña colaboración especial para escribanos.
MODELO. Transferencia de dominio por reconocimiento de simulación
relativa por interposición de personas. Sinceramiento fiscal. Ley 27.260
APÉNDICE LEGISLATIVO
Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal
Ley 27.260. Programa Nacional de Reparación Histórica para Jubilados
y PensionadosDecreto 895/2016. Régimen de Sinceramiento Fiscal. Reglamentación
Resolución General 3919. Administración Federal de Ingresos Públicos
Resolución General 3920. Administración Federal de Ingresos Públicos
Resolución General 672/2016. Comisión Nacional de Valores
Comunicación “A” 6022. A las Entidades Financieras:
Resolución 92/2016. Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas
BIBLIOGRAFÍA
